企业增值税审计的重点
时间：2023-10-19
作者：梧桐财税
增值税审计的一项重要工作是遵循增值税的计税规律，确定审查的关键环节。这其中，对销售额、销项税额、进项税额的结转与转出，以及应纳税额和出口货物的退税或免税的审查，是重中之重。以下，我们将对销售额、销项税额，以及进项税额抵扣时限与结转、转出的审计重点进行详细阐述。
在销售额的审查过程中，我们需要重点关注以下几个方面：
首先，销售货物或提供应税劳务时，收取的价外费用是否计入了应税销售额。只要是与销售相关的费用，如卖方提供的装卸所得收入等，都应计入应税销售额。然而，我们发现一些企业在销售货物或收取价外收入时，可能会存在不开发票，或者已收取的价外收入通过往来账款处理，或者直接抵账，冲销各自的往来账，或者长期挂在往来账上，到了一定时间就以清理“呆滞账”的方式，将其列入往来账的货物销售收入或价外收入，直接转入当期损益。
其次，自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配给投资者、无偿赠送他人时，是否按规定视同销售，将其金额计入应税销售额。自产、委托加工的货物只有分配给股东时才可按成本转销售收入。
再次，销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料等所得收入是否计入销售额。我们发现，在审计时，多数企业将此类收入进入小金库，或直接冲减成本或费用。
此外，将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将其金额并入应税销售额。一些企业可能会未将其并入应税销售额，而直接计入福利费用或企业管理费。
在销售方式上，采取以旧换新方式销售货物时，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额。例如，企业促销零售价 1107 元，收回旧物作价 100 元实收 1070 元，如果企业按实收价计收入，就会少计销项税。
还存在以物易物或应税货物低偿债物的情况，是否将其并入应税销售额。实际上，企业很少有将其并入应税销售额，多数直接转往来账或不入账。
在移送货物用于销售时，是否按规定视同销售将金额并入应税销售额。设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，视同销售货物，但相关机构在同一县（市）的除外。
还有，采取还本销售方式销售货物时，是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额。这种销售方式是纳税人为了加速资金周转而取得一种促销手段。其还本支出可作为产品销售费用处理。
在混合销售行为和兼营的非应税劳务中，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。混合销售行为如征增值税，应以纳税申报表为依据，结合“主营业务收入”明细账，查明申报的销售额是否正确。
当纳税人发生销售退回或销售折让时，是否依据退回的增值税专用发票或购货主管税务机关开具的“企业进货退回及索取折让证明单”，按退货或折让金额冲减原销售额。
销售自己使用过的固定资产，属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照 4% 的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的免征增值税。
最后，为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税。同时，应注意审查有关特殊的纳税规定，如对销售酒类产品（除适用啤酒、黄酒外）收取的包装物押金的规定。
在折扣方式销售货物时，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除了折扣额，造成少计应税销售额。