@纳税人:汇算清缴收入计算常见的6大问题，不能马虎!
时间：2024-03-06
作者：梧桐财税
在每年的汇算清缴时节，许多纳税人在计算收入时会犯下各种错误，这些问题大多源于日常的疏忽，却可能带来不小的税务风险。今天，让我们深入探讨这些常见的错误，希望能为纳税人提供宝贵的指导。
首先，一些企业会在货物发出但未收到货款或开具发票时，不确认收入，这是不符合规定的。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函2008]875号），企业所得税销售货物收入的确认应遵循四个原则：商品销售合同已签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。只要符合这四个原则，无论是否收到货款或开具发票，都应确认收入。
其次，有些企业将自产或外购商品用于广告宣传、业务招待或职工福利，却未视同销售。根据国税函〔2008〕875号文件第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。因此，上述企业商品所有权属已发生转移，应视同销售。此外，根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函([2008〕828号)第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
再者，企业在资产负债表日后发生销售退回时，往往未做纳税调整。根据会计准则规定，企业在资产负债表日后发生销售退回，应通过“以前年度损益调整”科目，减少以前年度利润。国税函〔2008〕875号文件第一条规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。因此，税法规定销售退回一律冲减发生当期的销售商品收入，不管是否属于资产负债表日后事项。
还有，一些企业未将扣缴手续费计入收入。根据《税收征收管理法》规定，扣缴义务人代扣代缴个人所得税或企业所得税，可以从税务机关获得相应的手续费，这些费用应计入企业的应税收入总额。
政府补助也是容易被忽视的部分。尽管企业会计准则规定，企业取得政府补助应计入营业外收入或其他收益，但仍有一些企业将其计入"资本公积”“其他应付款”等科目，未缴纳企业所得税。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条第一款规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。因此，企业取得的政府补助，应计入应税收入。若企业计入递延收益，应在取得当年全额调增，以后再逐年调减。
最后，不征税收入的企业所得税处理存在诸多风险。首先，企业取得的财政性资金只有同时符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011〕70号)规定的三项条件，才能作为不征税收入。其次，不征税收入对应的支出未调增。此外，如果企业在五年内未使用财政性资金，也未在第六年计入收入总额，这部分资金应计入应税收入总额。
总之，企业在税务处理上应谨慎行事，避免上述错误，确保合规合法。